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稅務法規

轉發關于印發《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》的通知

   ca88会员登录: 2010年05月06日
局屬各單位:
  現將省地稅局《轉發國家稅務總局關于印發〈外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法〉的通知》(粵地稅發[2010]40號)轉發給你們,市局補充如下意見,請一並貫徹執行。
  一、各單位要認真組織學習國家稅務總局印發的《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》),重點關注常駐代表機構納稅申報期限、征稅方式、經費支出額涵蓋內容以及減免稅管理等方面的變化和要求,積極主動向納稅人宣傳《辦法》的管理新規定,切實加強外國企業常駐代表機構稅收管理。
  二、常駐代表機構從事業務活動征免營業稅要嚴格按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則等相關法規文件規定判定。
  三、各主管稅務機關要于2010年6月30日前對代表機構征稅方式進行一次全面清查,對賬簿不健全、不能准確核算收入或成本費用以及無法按《辦法》規定據實申報的代表機構一律按經費支出換算收入方式確定收入征收營業稅。
  四、2010年1月1日起,采取按經費支出換算收入方式確定收入申報納稅的代表機構,計算公式中核定利潤率不應低于15%。本文下發前已按原規定核定利潤率計算收入並繳納本年第一季度營業稅的,其差額部分可在本年第二季度納稅期限內補繳。
廣州市地方稅務局

轉發國家稅務總局關于印發《外國企業常駐
 
代表機構稅收管理暫行辦法》的通知
 
各市地方稅務局,順德區地方稅務局:
現將《國家稅務總局關于印發<外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法>的通知》(國稅發[2010]18號)轉發給你們,請遵照執行。

廣東省地方稅務局
 
國家稅務總局關于印發《外國企業常駐
 
代表機構稅收管理暫行辦法》的通知
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:
  爲規範外國企業常駐代表機構稅收管理,稅務總局制定了《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》,現印發給你們,請遵照執行。執行中發現的問題請及時反饋稅務總局(國際稅務司)。

國家稅務總局

  外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法
 
  第一条 为规范外国企业常驻代表机构税收管理,根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则,以及相关税收法律法规,制定本办法。
  第二条 本办法所称外国企业常驻代表机构,是指按照国务院有关规定,在工商行政管理部门登记或经有关部门批准,设立在中国境内的外国企业(包括港澳台企业)及其他组织的常驻代表机构(以下简称代表机构)。
  第三条 代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税,就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。
  第四条 代表机构应当自领取工商登记证件(或有关部门批准)之日起30日内,持以下资料,向其所在地主管税务机关申报办理税务登记:
  (一)工商營業執照副本或主管部門批准文件的原件及複印件;
  (二)組織機構代碼證書副本原件及複印件;
  (三)注冊地址及經營地址證明(産權證、租賃協議)原件及其複印件;如爲自有房産,應提供産權證或買賣契約等合法的産權證明原件及其複印件;如爲租賃的場所,應提供租賃協議原件及其複印件,出租人爲自然人的還應提供産權證明的原件及複印件;
  (四)首席代表(負責人)護照或其他合法身份證件的原件及複印件;
  (五)外國企業設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單(包括名稱、地址、聯系方式、首席代表姓名等);
  (六)稅務機關要求提供的其他資料。
  第五条 代表机构税务登记内容发生变化或者驻在期届满、提前终止业务活动的,应当按照税收征管法及相关规定,向主管税务机关申报办理变更登记或者注销登记;代表机构应当在办理注销登记前,就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
  第六条 代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄,根据合法、有效凭证记账,进行核算,并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则,准确计算其应税收入和应纳税所得额,在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税,并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限,向主管税务机关据实申报缴纳增值税。
  第七条 对账簿不健全,不能准确核算收入或成本费用,以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构,税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额:
  (一)按經費支出換算收入:適用于能夠准確反映經費支出但不能准確反映收入或成本費用的代表機構。
  1.計算公式:
  收入額=本期經費支出額/(1—核定利潤率—營業稅稅率);
  應納企業所得稅額=收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率。
  2.代表機構的經費支出額包括:在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資産)、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
  (1)購置固定資産所發生的支出,以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生的裝修費支出,應在發生時一次性作爲經費支出額換算收入計稅。
  (2)利息收入不得沖抵經費支出額;發生的交際應酬費,以實際發生數額計入經費支出額。
  (3)以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款,以及爲其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用,不應作爲代表機構的經費支出額;
  (4)其他費用包括:爲總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發生的中國境內的倉儲費用、報關費用;總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構爲中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用,等等。
  (二)按收入總額核定應納稅所得額:適用于可以准確反映收入但不能准確反映成本費用的代表機構。計算公式:
  應納企業所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業所得稅稅率。
  第八条 代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构,如能建立健全会计账簿,准确计算其应税收入和应纳税所得额,报主管税务机关备案,可调整为据实申报方式。
  第九条 代表机构发生增值税、营业税应税行为,应按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应纳税款。
  第十条 代表机构需要享受税收协定待遇,应依照税收协定以及《國家稅務總局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)〉的通知》( 國稅發[2009]124號)的有關規定辦理,並應按照本辦法第六條規定的時限辦理納稅申報事宜。
  第十一条 本办法自2010年1月1日起施行。原有规定与本办法相抵触的,以本办法为准。《國家稅務總局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》( 國稅發[1996]165號)、《國家稅務總局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》( 國稅發[2003]28號)以及《國家稅務總局关于外国政府等在我国设立代表机构免税审批程序有关问题的通知》( 國稅函[2008]945號)廢止,各地不再受理審批代表機構企業所得稅免稅申請,並按照本辦法規定對已核准免稅的代表機構進行清理。
  第十二条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可按本办法规定制定具体操作规程,并报國家稅務總局(国际税务司)备案。
 
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